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行政单位会计制度修订将满足双目标 - 中国会计网
信息来源:互联网 作者:互联网 更新日期:2018/4/6
湖南汇才会计师:   行政单位会计制度正在进行修订。   继去年年底新版《行政单位财务规则》面世之后,财政部或将在今年年内发布行政单位会计制度…
湖南汇才会计师:

  行政单位会计制度正在进行修订。

  继去年年底新版《行政单位财务规则》面世之后,财政部或将在今年年内发布行政单位会计制度征求意见稿。目前,财政部率专家团队正在积极研究有关内容,以期使行政单位会计核算能够满足行政单位会计的双重目标,即既能够反映预算执行情况,满足单位预算管理需要,又能够全面反映资产负债状况,满足单位财务管理需要。

  修订行政单位会计制度,将使行政单位能够向信息需求者提供多重的会计信息。

  会计制度修订紧迫

  行政单位会计制度的修订已经显得比较紧迫了。

  “现在正在大力推进政府收支分类改革、集中支付改革,行政单位会计制度也应该随之进行修订,把预算、决算和会计核算三者结合起来就好了。”国家统计局纪检监察二室副主任李国正表示,目前行政单位已经实施横向预算项目分类、纵向经济分类,每月预算用款需申请,形成了预算“魔方”。与之对应,在会计核算时,每块经费的使用情况都需要描述清楚,形成了核算“魔方”。

  从编制部门预算的角度考虑,东北财经大学会计学院副教授常丽认为,行政单位会计制度修订是时候了。《事业单位会计制度》和《行政单位财务规则》都在去年年底出台,事业单位的会计科目、行政单位的财务管理要求都发生了一些变化,行政单位的财务报表最终会包括下属事业单位这部分内容。

  常丽表示,这就要求对于行政单位和事业单位共性业务进行会计核算,如基本预算支出和项目支出等应该保持一致。“因此,应加紧修订行政单位会计制度,并且在修订过程中,要与《事业单位会计制度》和《行政单位财务规则》相协调。”抛开上述因素,现行的《行政单位会计制度》在实行10多年后,也需要结合实际加以完善。记者了解到,对于某些业务,行政单位应该进行核算,但受制于现行会计制度某些内容的缺失而没有进行核算,这就需要通过修订会计制度来实现。

  制度修订应更贴合实际

  中国人民大学商学院会计系副教授、政府会计领域专家王彦告诉记者,像公共基础设施、政府储备物资等资产,目前还没有纳入政府单位会计核算,属于“空白”领域,修订制度时应该补充进来。

  在现行的会计制度中,还存在科目较少的问题,如无形资产、在建工程等,经济事项都有,相应的科目没有,现在需要补充这些科目。

  另外,王彦指出,财政改革10多年来,会计科目多次以“打补丁”的形式陆续补充,行政单位会计制度中的会计科目及使用说明分散在各个文件中。所以,借修订之机,可以把会计科目及使用说明都纳入一个文件中,从而有利于行政单位的应用。

  当然,行政单位的会计报表也需要更加合理地进行设计。王彦表示,一方面,应力求收入支出表与预算数口径一致,以便进行比较。另一方面,要把新增的资产负债项目纳入资产负债表中,更全面地反映行政单位资产负债。

  另外,为避免与收入支出表重复,资产负债表结构中应去掉收入和支出部分。

  李国正补充说,希望行政单位会计制度修订之后,能够通过强调资产负债表的地位来强化资产负债意识,让报表使用者能够首先关注单位的资产状况和权益,然后再了解单位的收支情况。为此,李国正建议能够将资产负债表排在报表体系的首要位置。

  对于现行行政单位会计核算中有些负债得不到直接反映,而只能在往来款科目中反映的情况,常丽建议,可在会计科目中设置“应付账款”等进行体现。

  关于是否通过行政单位会计核算反映行政单位借款(包括隐性负债)的问题,王彦表示,考虑到只有政府财政部门拥有举外债的条件和能力,可以用财政收入还本付息。所以,政府负债情况原则上应该由政府财政部门反映,行政单位只是提供公共服务,没有偿还债务的资金来源,因而不应作为负债主体,否则,这将倒逼财政突破预算。鉴于此,会计上也就不应设置相关科目来反映债务情况。

  或将采用双基础核算

  记者了解到,此次修订行政单位会计制度,或将采用“双基础”会计核算。具体来讲,即对收入、支出采用收付实现制为基础的会计核算,对资产、负债等采用权责发生制为基础的会计核算。如果一笔业务同时存在收入支出和非货币资产或负债变化的,采用双基础分别进行核算。

  王彦表示,可以采用双基础进行会计核算的业务其实很多,比如固定资产、无形资产、在建工程、应收账款、应付账款、预付账款、存货等。但是,采用双基础并不代表所有业务都进行双基础核算,不涉及非货币资产和负债的收支业务,像大多数收入和支付水电费等购买服务的支出,就只使用收付实现制单基础的会计核算。

  实际上,双基础核算并非新创。1998年版的《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》对固定资产购入就采用的是双基础会计核算。2010年发布、2014年1月1日全面实施的《医院会计制度》,对财政拨款购买的存货、固定资产、在建工程、无形资产等业务,都采用双基础核算。

  2014年实施的《事业单位会计制度》,对固定资产、在建工程、无形资产、长期投资,采用双基础进行会计核算,不分财政拨款还是非财政拨款购买的事项。

  王彦认为,修订的《行政单位会计制度》要想实现政府会计的双重目标,应该更加彻底地在行政单位应用双基础核算,包括存货、应收账款、应付账款、预付账款等都采用这种核算方法。

  在国外,很多国家力求预算信息与会计信息保持一致,这有助于预算控制,比如英国的预算信息和会计信息都采用权责发生制。在其他一些国家,即便两者不一致时,原有的会计核算基础信息也要提供出来作为参考。也就是说,如果政府部门采取权责发生制进行会计核算,那么,其同时也要提供收付实现制的信息。

  “我们希望朝着综合的政府会计方向发展,以满足内部管理和外部需求者的需要,目前能够感觉到双基础大有区分预算会计和财务会计的趋势,甚至以后可能出现成本会计。”常丽如此表示。

  对于采用双基础核算,李国正表示赞同,认为这次会计制度修订越彻底越好,与企业会计准则越接近越好,且表示行政单位的人员应该具备良好的素质以适应新制度的需要。

  折旧、摊销有助于计算行政成本

  “十二五”规划建议和“十八大”报告中明确提出,要降低行政成本。《行政单位财务规则》中也提出了降低行政成本的财务管理原则。

  为此,在此次修订行政单位会计制度时,专家表示理应考虑对固定资产进行折旧、对无形资产进行摊销。

  不过,有人指出,行政单位与事业单位不同,前者资金来源单一,主要是财政拨款,后者资金来源多元化。另外,对行政单位固定资产进行折旧、无形资产进行摊销会重复计算支出或成本,没有什么价值。

  对此,王彦认为这是混淆了“折旧费用”和“支出”概念。他指出,固定资产折旧费用是将使用固定资产消耗的价值计入当期费用,而支出(如购买固定资产的支出)是指对实际花掉现金即货币资金的消耗,而不是固定资产资产的消耗,这两者是不同的内容,不存在重复计算的问题。

  过去,行政单位只核算支出,不核算费用,而对固定资产不进行折旧。王彦认为,对行政单位会计制度进行修订时,行政单位的现金支出核算要继续保留,这将反映财政花了多少钱,并且纳入要提交给人大审理决算报告中。同时,将来也要进行行政单位的费用核算,以便效益考核。

  王彦表示,按照行政管理服务归集的行政单位费用,就是行政管理成本。在行政单位提供相同服务的情况下,谁消耗成本越少,谁的绩效就越高。凡是消耗了行政单位的经济资源,都要按照消耗数量核算进来,进行成本核算,这样对绩效考核更有用。

  成本是对费用的归集,对成本进行核算,首先就要核算费用。所以,对固定资产进行折旧、对无形资产进行摊销,为行政单位核算费用、成本打下基础,就显得非常必要。

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