多年以来，会计师事务所一直试图对源于学习和发展的投入而产生的投资回报率（ROI）进行度量，但结果大多不能令人满意。
标准的学习和发展指标可以让我们对培训的作用有所了解，然而事务所合伙人更感兴趣的是度量某些难以捉摸的事项，比如培训支出能带来多少有形的经济利益。令人苦恼的是，计量成本很简单，但是衡量培训的直接回报却非常困难。面对一个不完整的投资回报率模型时，事务所的选择只能是控制损益方程式的可控要素，即成本，这就导致了它们只能采用看似唯一可行的方法，也就是通过削减成本来提高投资回报率。
上述做法的致命缺陷在于事务所完全搞错了解决问题的方向。事务所不应将关注的重点放在精确计量培训支出所带来的回报之上，而应提出一个更为主观的问题：“我们应该开展哪些工作才能确保我们的培训支出是明智的？”这个问题的答案可能不能满足事务所领导层对于准确性的高要求，但相较于精确目标测量，该答案有一个明显的优势：这是一个事务所可以回答的问题。而且如果这个问题的答案是经过深思熟虑的，那么它可以实现最终的目标：用可负担的成本提供影响深远的培训。
注重成本分配而非成本削减
2007年，在经济大萧条爆发之前，美国的企业培训市场总额为650亿美元。之后的两年，经济衰退导致800万人失业，培训支出的减幅超过了25%。从那时起，各行各业的公司年度培训预算增幅都在两位数以上，是同期GDP增速的5倍多。2014年，美国的企业培训市场增长了15%，达到了700多亿美元，2014年的增幅预计将与2014年持平。
培训支出增长的主要动因是绝大多数行业都存在严重的“技能鸿沟”，企业现有的技能和能力与企业为消费者提供服务所应具备的技能和能力存在巨大的差异。
会计师事务所也经历着同样显而易见的“技能差距”，并且这个差距正在逐渐拉大并不是缩小。
导致技能差距产生的原因有：
1. 法律、规定和标准日益复杂
2. 监管审查力度的提高
3. 通过提供非传统服务来增加收入的需求
4. 婴儿潮期间出生的合伙人逐渐退休
5. 培养高素质的“商业顾问”，这些顾问不再仅仅只是针对合规问题提供标准化的服务，而是根据特定问题提供个性化服务。
Bersin研究机构发现，与业绩一般的公司相比，业绩突出的企业花费的培训支出更多。这一发现与美国注册会计师协会（AICPA）在近期开展的一项关于会计师事务所及其后续教育支出的调查结论相似。
作为一家行业领先的组织，不应将关注的重点放在成本削减上，而应增加预算，但需要注意的是要确保增加的预算能在最大程度上给企业带来价值。
运用价值链分析法分配预算
“学习和发展价值链”是指公司通过执行一系列的学习与发展活动来构建高价值的技能和公司获得成功所需的能力。可以从以下几方面考虑价值链。
基本活动指的是一系列依次关联、类似于ADDIE模型的活动，包括：
1. 内容设计与开发
2. 内部沟通/营销
3. 现场培训
4. 课程评估和后续教育报告
辅助活动是用来支撑基本活动的效率和效果的，包括：
1. 劳动力密集型的培训支持，例如行政管理、登记注册、后勤服务以及供应商管理
2. 技术基础设施，如学习管理系统、网播平台以及后续教育合规工具软件
为了正确地构建“学习和发展价值链”，公司应该问自己：“我们哪一个价值活动能够为公司带来最大的价值？哪一个价值活动能够为企业的成功做出最大的贡献？”
如果用一个饼状图来回答上述问题，将得到以下结果：
在这个例子中，公司可以发现培训中最有价值的部分是“内容设计与开发”和“现场培训”。换句话说，学习活动给企业增加价值的最佳途径是将主要精力集中在“设计和开发”和提供高质量的培训课程。其他活动虽然也很有必要，但就对公司的成功而言，重要性并不如上述活动。
接下来，根据相同的价值链活动重组你的培训支出，并将价值链分析同公司的学习与发展价值链饼状图进行比较。在制作支出图表时，要同时考虑内部费用和外部费用。由于公司的专业人员开发或提供培训课程需要投入时间，而且投入的时间也有助于学习和发展活动，所以也要计算时间投入的价值，可以以专业人员的标准小时收费率作为计算基础。
Expertus是一家领先的学习管理系统提供商，该公司根据相似的价值链对多个行业的培训支出进行了分析，得出了以下结果：
通过比较实际支出和价值链，不可避免地得出了一个结论：典型组织在低价值活动上投入过多，而在那些高价值并且能够真正使得本组织脱颖而出的活动上投入不足。这些组织必须采取措施，将资源分配给高价值的活动。
绝大部分组织在低价值的活动上投入过多，而在那些高价值并且能够真正使得本组织脱颖而出的活动上投入不足
这里有几个最佳的实践方法可以帮助您将培训资源集中在能够带来最大价值的活动上。
1. 把会计师事务所的学习战略和商业战略紧密地联系起来
从传统来讲，会计师事务所需要把后续教育的效果重点放在以下几个方面：
• 员工为晋升和接下来所应承担的职责做好了准备
• “每个人都完成了40学时的后续教育”
这两个目标非常重要，但是它们不是公司学习战略的唯一驱动力。
领先企业会将学习战略与更广泛的商业战略紧紧联系在一起。战略重心已经从确保员工个人为晋升做好准备转变为提升整个公司的能力从而使企业更有竞争力。因此，需要根据企业的商业战略而非员工个人的职业提升对学习者进行评估。
例如：事务所已经发现传统审计和税务服务的增长大有停滞之势，因而开始提供非传统服务以增加收入。非传统服务能否成功地开发、推广和传递取决于非传统技能是否完备。虽然有些技能可以通过企业并购或者招募新员工的方式获得，但是这并不能完全满足会计师事务所在实际业务、商业分析以及基本技能（如沟通、团队协作和监管）等方面的需求。
会计师事务所的学习专家应尽早并经常参与到本事务所的增长战略制定和实施进程。基于同样的原因，学习专家应在事务所战略圆桌会议上占有一席之地。
2. 事务所内部培训决策协调一致
在绝大多数大型公司中，培训决策是高度分散的。例如，核心培训计划是由培训部门来制定的，但是特定业务的培训决策是由业务部门的领导做出的。审计和税务培训，甚至核心培训方案可能都是根据不同的产品服务线来分别管理的，甚至在某些情况下，事务所自身的组织架构也是依据行业垂直维度而非产品服务线来搭建的。有些事务所甚至将培训决策权下放给地方分支机构。
虽然培训方案的设计可以具备一定的灵活性，但方案的针对性和可执行性不可或缺。培训决策权如果分布过广，会导致培训成本上升，培训质量差强人意。
最常见的问题包括：
（1）. 重复劳动
（2）. 培训质量不一致
（3）. 信息不一致
（4）. 学习目标与事务所的增长战略不协调
（5）. 其他因缺乏协调而导致的效率低下，包括：关于培训活动的内部沟通和营销、供应商管理以及培训活动的日程调整等。
导致培训工作分散的原因多种多样，而且经常是高度政治化。培训决策集中化往往十分困难，并且需要事务所绝大多数高层管理者的积极参与。但即便是通过渐进的步骤来做出覆盖全事务所的培训决策，也能产生明显的成效。
3. 购买“通用服务”打造竞争优势
会计师事务所经常面对“是自己开展还是购买”培训的决策选择。究竟应该引进外部公司提供培训服务；还是事务所完全自行设计和开展培训活动；抑或两者兼顾，从第三方引进高质量的培训材料，由内部专家根据培训材料开展培训活动？针对这些问题的唯一决策依据往往是付现成本的多少。如果花在培训项目X上的费用数额巨大，那么事务所会推定自行实施培训项目X可以节约大量资金。但这个决策逻辑忽略了与实施X项目相关的机会成本。
如果事务所致力于用内部资源去实施或者提供培训项目，那么问题就不是“我们在什么地方能最大限度地节省外部开销？”，而是“应该怎样利用资源才能最大程度地给事务所带来长期价值？”。利用高价值的事务所资源来制定具有相对通用性和已经广泛使用的培训材料毫无意义。如果同样的资源用来制定专属于本事务所的培训项目，那么就能获得竞争优势。
目前，将培训参加人注册登记、设备管理、讲师安排以及供应商管理等学习和发展支撑活动外包渐成流行趋势。相对于事务所内部自行管理，现有的学习和发展外包公司能够更加高效且成本低廉地管理这些业务。
4. 确保事务所的专项专家发挥最大效用。
会计师事务所经常使用所内的专项专家来制定培训内容，这样做有许多的好处。但对绝大多数的执业注册会计师们来说，制定培训内容是一项困难重重又费时费力的工作。由于负责制定培训内容的注册会计师没有充足的时间，许多具有潜在高价值的培训项目被摒弃了。
其实，问题或许并不在于事务所的内部专家缺少时间，而是由于负责开发培训活动的专家自己都没有受到过相关的培训。
专项专家可以提供重要的价值，包括：
（1）. 评估学习者的需求
（2）. 制定学习目标
（3）. 提供技术内容
（4）. 提供现实生活中的实例和案例学习
在以下方面，专项专家所能提供的价值就有限了：
（1）. 准备幻灯片模板
（2）. 将视觉元素添加到幻灯片中
（3）. 创建学习活动
（4）. 为培训参与者准备大量的书面材料
为了让专项专家能够提供最高价值的活动，应该限制他们从事编写课程材料等工作。可以聘请外部教学设计师或顾问与事务所的专家一起工作，在涉及执业注册会计师缺乏培训经验的领域时为其提供帮助。如此一来，不仅能够更为高效地利用资源，而且培训效果更好。
会计师会对事物进行计量。这就是我们的工作。但这并不意味着要计量培训支出的直接回报。会计师事务所的领导层应该关注如何通过实施已经经过实践证明的最佳实务来明智地使用它们的培训预算。
迈克尔·拉莫斯（Michael Ramos）是20-20Services的董事长，20-20Services是一家位于华盛顿、致力于基础培训以及学习与发展的咨询公司。在这之前，迈克尔·拉莫斯曾任美国会计师协会继续教育和培训主管。他从事发展和能力完善计划已超过25年，著有大量的审计书籍和指南。他与多家会计师事务所和州注册会计师协会合作，制定和开展影响深远的学习项目。
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